摘要：中國(guó)有多少類稅大家都知道，分成6類、18項(xiàng)，有人問“營(yíng)改增”以后還會(huì)不會(huì)有企業(yè)所得稅？有。遺產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等等都有，“營(yíng)改增”只涉及兩個(gè)稅，是增值稅和營(yíng)業(yè)稅互換，其他稅種都沒有什么改變的。

 

但是有一個(gè)問題，不是所有的增值稅都能抵稅，增值稅發(fā)票分專票和普票，普票只能進(jìn)成本，就跟原來的營(yíng)業(yè)稅差不多。昨天我們有領(lǐng)導(dǎo)提到36號(hào)文其實(shí)是給聯(lián)營(yíng)掛靠企業(yè)開了一道口子，如果是甲供料，企業(yè)規(guī)模不是很大，可以簡(jiǎn)易征稅，這就給小型聯(lián)營(yíng)掛靠企業(yè)打開了一條活路，簡(jiǎn)易征收開的是增值稅普票，普票就意味著你開出去的發(fā)票給下家后，不能抵扣，只能進(jìn)成本，如果你認(rèn)為簡(jiǎn)易征收是救命稻草的話，那么遲早有一天要完蛋，為什么呢？增值稅和營(yíng)業(yè)稅差異在什么地方？營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)正常營(yíng)業(yè)就要交稅，而增值稅的設(shè)計(jì)就是一環(huán)套一環(huán)，大家知道，建筑業(yè)不是最后一環(huán)，后面還有一環(huán)，如果是給投資公司做施工項(xiàng)目，后面一環(huán)還有一個(gè)投資公司，如果是給房地產(chǎn)公司做項(xiàng)目，那么后面還有一環(huán)是房地產(chǎn)公司，如果是給制造企業(yè)做項(xiàng)目，后面還有一環(huán)是制造企業(yè)，建筑企業(yè)給下一環(huán)公司的增值稅發(fā)票，下一環(huán)的公司是要拿去抵扣的。所以，建筑企業(yè)不要以為簡(jiǎn)易征收就解脫了，你是解脫了，后面一環(huán)的企業(yè)沒有解脫，其實(shí)你還是沒有活路。所以，長(zhǎng)久走簡(jiǎn)易征收的捷徑基本上都是死路。

中國(guó)的稅負(fù)有多重？2015年8月，中金公司《降低稅負(fù)不應(yīng)缺席穩(wěn)增長(zhǎng)和調(diào)結(jié)構(gòu)》顯示，2015年，中國(guó)的宏觀稅負(fù)達(dá)到了37%，即100元的國(guó)民生產(chǎn)總值里，有37元收入是屬于政府的，包括公共財(cái)政預(yù)算、政府性基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金，國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)收入。為什么稅負(fù)這么高？是因?yàn)楝F(xiàn)在的產(chǎn)業(yè)越分越細(xì)，因?yàn)楦餍袠I(yè)的價(jià)值鏈越分越細(xì)，按營(yíng)業(yè)稅的征收方法，稅收肯定越來越多，所以現(xiàn)在慢慢轉(zhuǎn)成增值稅，增值稅下，GDP增長(zhǎng)稅收就增長(zhǎng)，GDP下降稅收就下降，GDP和稅收基本上保持同步，從國(guó)家總體來說，保持稅負(fù)下降這個(gè)是肯定的，這也是“營(yíng)改增”最基本的地方。不僅僅是國(guó)內(nèi)的研究機(jī)構(gòu)認(rèn)為中國(guó)的稅負(fù)很重，美國(guó)的研究機(jī)構(gòu)也認(rèn)為中國(guó)的稅負(fù)很重，2007年，福布斯發(fā)布“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”，中國(guó)被指是“稅負(fù)痛苦指數(shù)全球第三”，2009年，中國(guó)上升到第二名的位置。

“營(yíng)改增”的目的是完善稅負(fù)制度、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，主要有四點(diǎn)：第一，簡(jiǎn)化稅管，避免偷稅漏稅，完善稅收制度。第二，加強(qiáng)國(guó)家對(duì)稅源的集中管理。“營(yíng)改增”以后現(xiàn)，國(guó)家稅務(wù)局在國(guó)稅、地稅方面都有可能進(jìn)行調(diào)整，這對(duì)國(guó)家來說是重大的改變。第三，解決重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的公平。第四是促進(jìn)社會(huì)分工發(fā)展、激勵(lì)科技創(chuàng)新、提高生產(chǎn)效率，對(duì)于一個(gè)國(guó)家來說，如果營(yíng)業(yè)稅不改增值稅的話，社會(huì)分工越細(xì)稅負(fù)就越重，對(duì)于某個(gè)施工企業(yè)來說，做“一條龍服務(wù)”，稅負(fù)就相對(duì)較輕，比如說，施工企業(yè)如果從民工進(jìn)來、原材料的生產(chǎn)，一直到專業(yè)的承包，總共只需要交3%的稅，如果一項(xiàng)一項(xiàng)分開，那么稅額至少翻一倍，而施工企業(yè)能賺3%的利潤(rùn)就不得了了。南通的龍信建設(shè)，利潤(rùn)率非常高，我多年不思其解為什么別人做施工業(yè)務(wù)，也就2-3%的利潤(rùn)率，龍信也是做施工業(yè)務(wù)，利潤(rùn)率卻是別人的3倍，甚至是4倍，他是怎么做到的？我想，除了他的活干得好、項(xiàng)目接得好以外，另外一個(gè)原因就是他的產(chǎn)業(yè)鏈很長(zhǎng)，從最開始招民工一直到后面總包，他只交了一次稅，別的企業(yè)干同樣的項(xiàng)目要交2-3次稅，龍信建設(shè)的利潤(rùn)比別人高3倍，實(shí)際上真實(shí)的利潤(rùn)只高1倍，還省了1倍的稅錢。

中國(guó)的建筑業(yè)跟美國(guó)、其他國(guó)家的建筑業(yè)存在很大的差異，美國(guó)500人以上的大型施工企業(yè)不超過1000家，但卻有60多萬家小型建筑企業(yè)，這樣的行業(yè)結(jié)構(gòu)跟美國(guó)的稅制也有很大的關(guān)系，如果我們國(guó)家一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，不改增值稅的話，專業(yè)分包、勞務(wù)分包企業(yè)都發(fā)展不起來，“營(yíng)改增”后，各行業(yè)有了一個(gè)相互抵扣的鏈條，我預(yù)計(jì)將來專業(yè)分包、勞務(wù)分包企業(yè)會(huì)慢慢發(fā)展得好起來。從建筑企業(yè)的角度來看，“營(yíng)改增”真的不能簡(jiǎn)單的就稅談事：這個(gè)項(xiàng)目和另外一個(gè)項(xiàng)目的關(guān)系？買了一套設(shè)備是五一之前買還是五一之后買？是成立租賃公司還是什么？這些都是戰(zhàn)術(shù)上面的問題，是“術(shù)”層面的東西，這次“營(yíng)改增”還有一個(gè)層面就是“道”方面思考，對(duì)國(guó)家狙擊上游產(chǎn)業(yè)的偷漏稅將起到重要的作用，總包企業(yè)有多少企業(yè)在偷漏稅？對(duì)國(guó)家來說，增值稅雖然不是最科學(xué)、成本最低的，但是比營(yíng)業(yè)稅要科學(xué)。

建筑企業(yè)需要計(jì)算出自己的價(jià)值鏈環(huán)節(jié)增值的部分并納稅，這是什么意思？企業(yè)增值的部分到底是多少？不增值的部分不需要交稅，不需要交稅不是企業(yè)想不交就不交，企業(yè)要把稅票拿回來做抵扣，所以企業(yè)在做建筑工程項(xiàng)目的時(shí)候，五一之前，或者是清明節(jié)過了以后，去投標(biāo)項(xiàng)目的話，營(yíng)業(yè)稅、增值稅的算法，兩種都要算，而且目前增值稅的定額，材料體系還沒有出來，這個(gè)時(shí)候企業(yè)要模擬去算，否則到后面就有很大的問題，五一之前開始模擬去算，不一定算得準(zhǔn)，但是至少是開始算了。

大家都知道建筑業(yè)的增值稅稅率是11%，但是下面這張表我建議大家都要看一下：

建筑業(yè)增值稅率的11%是消項(xiàng)稅，除了11%外，其他的行業(yè)對(duì)應(yīng)的增值稅率都有可能是建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，哪些是17%，哪些是13%，哪些是6%，哪些是3%？建筑企業(yè)要思考這個(gè)問題；第二個(gè)就是對(duì)集中采購(gòu)、設(shè)備集中管理，到底是統(tǒng)談統(tǒng)簽統(tǒng)付？還是統(tǒng)談分簽統(tǒng)付？還是統(tǒng)談分簽分付？或者有些材料的采購(gòu)，干脆就不要開增值稅專用發(fā)票，把價(jià)格壓到最低，但是，對(duì)于3%簡(jiǎn)易增收的情況，你覺得價(jià)格砍到多少算合適？除了不抵增值稅之外，還會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅有影響嗎？這兩項(xiàng)都要考慮，我建議在座的老總回去讓你們的財(cái)務(wù)人員全盤設(shè)計(jì)開稅票和不開稅票的價(jià)格表。

接下來就是怎么學(xué)36號(hào)文？“營(yíng)改增”有幾個(gè)文件，第一個(gè)文件是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，7章51條，主體7100字，注釋8500字，這個(gè)文件是要重點(diǎn)閱讀的，先讀3遍，然后對(duì)建筑業(yè)以外的文字內(nèi)容進(jìn)行刪減，《實(shí)施辦法》包括房地產(chǎn)、金融業(yè)、建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)，大概有三分之一的內(nèi)容是這幾個(gè)行業(yè)共同的，其他有三分之二的內(nèi)容是不一樣的。所以說《實(shí)施辦法》，可以簡(jiǎn)化到5000字左右，讀1遍，沒讀懂再讀3遍、3遍沒讀懂再讀10遍。第二個(gè)文件是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，這個(gè)文件也要重點(diǎn)閱讀，8000字，針對(duì)建筑業(yè)的部分大概3000字。第三個(gè)文件是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》有1萬1千字，我估計(jì)建筑業(yè)相關(guān)的部分可以簡(jiǎn)化到2000-3000字。第四個(gè)文件是《跨境印稅行為適應(yīng)增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，可以簡(jiǎn)化到200字。四個(gè)文件總共要讀的文字加起來1萬字。在座的老總回去后可以叫財(cái)務(wù)總監(jiān)先把4個(gè)文件簡(jiǎn)化到1萬字，然后第二周讓財(cái)務(wù)總監(jiān)出一份試卷，人人都考。當(dāng)然，政策簡(jiǎn)化由財(cái)務(wù)總監(jiān)來做，試卷也由財(cái)務(wù)總監(jiān)來出，但是財(cái)務(wù)總監(jiān)不能用對(duì)自己的高標(biāo)準(zhǔn)來要求所有人，對(duì)不同崗位的人員可以設(shè)計(jì)出5套、甚至10套試卷。